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最新養(yǎng)老機(jī)構(gòu)稅收優(yōu)惠政策總結(jié)（附優(yōu)惠政策分類合集）
時間:2017-11-24 10:39來源:中國養(yǎng)老周刊 作者:厚樸團(tuán)隊(duì) 點(diǎn)擊:次
養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)稅收優(yōu)惠政策涉及增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅以及耕地占用稅。
1.增值稅
養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)免征增值稅。
政策依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅[2016]36號）附件3第一條第二項(xiàng)規(guī)定，“一、下列項(xiàng)目免征增值稅（一）......（二）養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)。養(yǎng)老機(jī)構(gòu)，是指依照民政部《養(yǎng)老機(jī)構(gòu)設(shè)立許可辦法》（民政部令第48號）設(shè)立并依法辦理登記的為老年人提供集中居住和照料服務(wù)日各類養(yǎng)老機(jī)構(gòu)；養(yǎng)老服務(wù)，是指上述養(yǎng)老機(jī)構(gòu)按照民政部《養(yǎng)老機(jī)構(gòu)管理辦法》（民政部令第49號）的規(guī)定，為收住的老年人提供的生活照料、康復(fù)護(hù)理、精神慰藉、文化娛樂等服務(wù)。”
2.企業(yè)所得稅
1.符合非營利性組織條件的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)，取得的養(yǎng)老服務(wù)收入，暫免征收企業(yè)所得稅。
政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條第四項(xiàng)規(guī)定，“企業(yè)的下列收入為免稅收入：（一）國債利息收入......（四）符合條件的非營利組織的收入。”
以及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十四條規(guī)定，“企業(yè)所得稅法第二十六條第（四）項(xiàng)所稱符合條件的非營利組織，是指同時符合下列條件的組織：
（一）依法履行非營利組織登記手續(xù)；
（二）從事公益性或者非營利性活動；
（三）取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)；
（四）財產(chǎn)及其孳息不用于分配；
（五）按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會公告；
（六）投入人對投入該組織的財產(chǎn)不保留或者享有任何財產(chǎn)權(quán)利；
（七）工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財產(chǎn)。
前款規(guī)定的非營利組織的認(rèn)定管理辦法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院有關(guān)部門制定。”
2.其他老年服務(wù)機(jī)構(gòu)，符合小微企業(yè)條件的，其取得的養(yǎng)老服務(wù)收入所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
政策依據(jù)：《財政部稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅〔2017〕43號）第一條規(guī)定，“一、自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由30萬元提高至50萬元，對年應(yīng)納稅所得額低于50萬元（含50萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
前款所稱小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：
（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；
（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。”
3.房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅
暫免征收養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地的房產(chǎn)稅、土地使用稅。
政策依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于對老年服務(wù)機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2000]97號）第一條規(guī)定，“暫免征收企業(yè)所得稅，以及老年服務(wù)機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地、車船的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅。”
《吉林省房產(chǎn)稅實(shí)施細(xì)則》（吉政發(fā)[1987]163號）第五條第一項(xiàng)規(guī)定，“第五條除《條例》第五條規(guī)定的以外，下列房產(chǎn)也免征房產(chǎn)稅：（一）單位辦的學(xué)校、醫(yī)院（診所）、幼兒園、托兒所、敬老院使用的房產(chǎn)。”
4.耕地占用稅
養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)占用耕地免征耕地占用稅。
政策依據(jù)：《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》（國務(wù)院令第511號）第八條第二項(xiàng)規(guī)定，“第八條，下列情形免征耕地占用稅：（一）......（二)學(xué)校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地。”
5.捐贈人所得稅稅前扣除的優(yōu)惠
捐贈單位和個人通過規(guī)定渠道向養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)捐贈，在個人所得稅稅前準(zhǔn)予全額扣除；按年度會計(jì)利潤12%的限額在企業(yè)所得稅稅前扣除，超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。
政策依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于對老年服務(wù)機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2000]97號）第二條規(guī)定，“二、對企事業(yè)單位、社會團(tuán)體和個人等社會力量，通過非營利性的社會團(tuán)體和政府部門向福利性、非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈，在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。”
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]1號）第三條規(guī)定，“三、關(guān)于其他有關(guān)行業(yè)、企業(yè)的優(yōu)惠政策：為保證部分行業(yè)、企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行的連續(xù)性，對原有關(guān)就業(yè)再就業(yè)，奧運(yùn)會和世博會，社會公益，債轉(zhuǎn)股、清產(chǎn)核資、重組、改制、轉(zhuǎn)制等企業(yè)改革，涉農(nóng)和國家儲備，其他單項(xiàng)優(yōu)惠政策共6類定期企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（見附件），自2008年1月1日起，繼續(xù)按原優(yōu)惠政策規(guī)定的辦法和時間執(zhí)行到期。”該文件在企業(yè)所得稅實(shí)施后對若干稅收優(yōu)惠準(zhǔn)予政策延續(xù)，但沒有提及捐贈單位通過規(guī)定渠道向養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)捐贈，可以在企業(yè)所得稅稅前全額扣除政策準(zhǔn)予延續(xù)。
《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改〈中華人民共和國企業(yè)所得稅法〉的決定》（中華人民共和國主席令第六十四號）規(guī)定，“將第九條修改為：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除”（本決定自公布之日2017年2月24日起施行）。
注：稅收上老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的范圍界定
依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于對老年服務(wù)機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2000]97號）第三條規(guī)定，“三、本通知所稱老年服務(wù)機(jī)構(gòu)，是指專門為老年人提供生活照料、文化、護(hù)理、健身等多方面服務(wù)的福利性、非營利性的機(jī)構(gòu)、主要包括：老年社會福利院、敬老院（養(yǎng)老院）、老年服務(wù)中心、老年公寓（含老年護(hù)理院、康復(fù)中心、托老所）等。”
附：養(yǎng)老機(jī)構(gòu)優(yōu)惠政策合集
一、宏觀指導(dǎo)類政策
（一）20130906國務(wù)院關(guān)于加快發(fā)展養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的若干意見（國發(fā)（2013）35號）
（二）20150422關(guān)于進(jìn)一步做好養(yǎng)老服務(wù)業(yè)發(fā)展有關(guān)的工作通知（發(fā)改辦社會（2015）992號）
（三）20161207國務(wù)院公廳關(guān)于全面開放養(yǎng)老服務(wù)市場提升養(yǎng)老服務(wù)質(zhì)量的若干意見（國辦發(fā)（2016）91號）
二、設(shè)施規(guī)劃類政策
（一）20140128住房城鄉(xiāng)建設(shè)部等部門關(guān)于加強(qiáng)養(yǎng)老服務(wù)設(shè)施規(guī)劃建設(shè)工作的通知（建標(biāo)（2014）23號）
（二）20140417國土資源部辦公廳關(guān)于《養(yǎng)老服務(wù)設(shè)施用地指導(dǎo)意見》的通知（國土資廳發(fā)（2014）11號）
（三）20140528關(guān)于推進(jìn)城鎮(zhèn)養(yǎng)老服務(wù)設(shè)施建設(shè)工作的通知（民發(fā)（2014）116號）
三、準(zhǔn)入登記類政策
（一）20130701養(yǎng)老機(jī)構(gòu)設(shè)立許可辦法（中華人民共和國民政部令第48號）
（二）20130701養(yǎng)老機(jī)構(gòu)管理辦法（民政部令第49號）
（三）20170123關(guān)于加快推進(jìn)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)放管服務(wù)改革的通知（民發(fā)（2017）25號）
四、安全保障類政策
（一）20140310關(guān)于推進(jìn)養(yǎng)老機(jī)構(gòu)責(zé)任保險工作的指導(dǎo)意見
（二）20160503民政部關(guān)于在全國民政系統(tǒng)開展“民政服務(wù)機(jī)構(gòu)安全管理月”活動的通知（明發(fā)（2016）65號）
（三）20170322民政部等六部門印發(fā)關(guān)于開展養(yǎng)老院服務(wù)質(zhì)量建設(shè)專項(xiàng)行動的通知（民發(fā)（2017）51號）
五、創(chuàng)新試點(diǎn)類政策
（一）20150823關(guān)于首批養(yǎng)老服務(wù)和社區(qū)服務(wù)信息惠民工程試點(diǎn)單位和地區(qū)的公示
（二）關(guān)于開展以公建民營為重點(diǎn)的第二批公辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)試點(diǎn)工作的通知（民辦發(fā)（2016）15號）
（三）20161111關(guān)于中共財政支持居家和社區(qū)養(yǎng)老服務(wù)改革試點(diǎn)工作的通知（民函（2016）
六、優(yōu)惠扶持類政策
（一）20150203關(guān)于鼓勵民間資本參與養(yǎng)老服務(wù)業(yè)發(fā)展的實(shí)施意見（民發(fā)（2015）33號）
（二）20161009關(guān)于支持整合改造閑置社會資源發(fā)展養(yǎng)老服務(wù)的通知（民發(fā)（2016）179號）
七、標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范類政策
（一）20150119國家發(fā)展改革委民政部關(guān)于規(guī)范養(yǎng)老機(jī)構(gòu)服務(wù)收費(fèi)管理促進(jìn)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)健康發(fā)展的指導(dǎo)意見（發(fā)改價格（2015）129號）
（二）20161107民政部共商總局關(guān)于印發(fā)《養(yǎng)老機(jī)構(gòu)服務(wù)合同》示范文本的通知（民發(fā)（2016）208號）
八、醫(yī)養(yǎng)結(jié)合類政策
（一）20160408民政部衛(wèi)生計(jì)生委關(guān)于做好醫(yī)養(yǎng)結(jié)合結(jié)合服務(wù)機(jī)構(gòu)許可工作的通知（民發(fā)（2016）52號）
